Menu główne
GCP Kraków Opinie / Artykuły
Przychód pracownika używającego leasingowanego samochodu do celów prywatnych
Chcąc oszacować przychód pracownika Spółka przemnożyła stawki za jeden kilometr przez liczbę kilometrów przejechanych przez pracownika dla celów prywatnych (na podstawie oświadczenia pracownika), przy czym stawkę za jeden kilometr obliczono poprzez podzielenie sumy rat najmu pojazdu jaką Spółka płaci firmie leasingowej w przeciągu całego okresu najmu przez liczbę kilometrów jaką Spółka ma prawo przejechać danym samochodem, co spełnia kryteria art. 11 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowi prawidłowe oszacowanie przychodu pracownika używającego służbowego samochodu dla celów prywatnych. W związku z powyższym Spółka zwróciła się z pytaniem o prawidłowość takiego obliczenia do Dyrektora właściwej Izby Skarbowej.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i§ 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z r. Nr poz. 60 ze zm.) oraz§ 7 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w działając w Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 08.02.2010 r. (data wpływu 12.02.2010 r.) o pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w opodatkowania nieodpłatnego udostępnienia pracownikom samochodów służbowych do korzystania w prywatnych -
W dniu 12.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od dochodowego od osób fizycznych w opodatkowania nieodpłatnego udostępnienia pracownikom samochodów służbowych do korzystania w prywatnych.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
P Polska Sp. z zajmuje się sprzedażą leków iów na polskim. Spółka zatrudnia ok. 100 osób, wększości są to handlowi, których głównym zadaniem jest promocja produktów Spółki. Przedstawiciele pracują na całego kraju: obszar kraju podzielony został naęści iżda część przyporządkowana została do konkretnego przedstawiciela.
Przedstawiciel zobowiązany jest do codziennego odwiedzania lekarzy, aptek oraz w obszarze działania. Niezbędnym środkiem pracy przedstawiciela jest samochód służbowy. Samochód taki jest najmowany przez Spółkę (najem długoterminowy) od specjalistycznych firm zajmujących się najmem i samochodów i przedstawicielom do eksploatacji.
Poza przedstawicielami handlowymi oraz bezpośrednimi przełożonymi: dyrektorami regionalnymi osobami, którym Spółka udostępnia samochody są dyrektorzy pracujący w Spółki.
Spółka zezwala pracownikom na użycie samochodów służbowych i wyceny takiego użycia, po czym dolicza pracownikom posiadającym samochody służbowe wartość takiego świadczenia do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych traktując go, jako świadczenie w
Spółka zamierza zmienić sposób szacowania przychodów pracownika złu prawa do eksploatacji samochodu służbowego do celów prywatnych wób opisany poniżej.
Spółka najmuje samochody od firm leasingowych na umowy. Umowa taka zawiera indywidualne dane dotyczące samochodu (np. numer rejestracyjny) okres przez jaki pojazd będzie eksploatowany przez Spółkę orazę kilometrów jaką samochód może przejechać w najmu. W przypadku gdyby faktyczny przebieg samochodu w okresie czasu (najczęściej wągu trzech lat) przekroczył przebieg określony w Spółka dokonuje dopłaty wg stawek określonych w natomiast gdyby przebieg był niższy niż określony w wynajmujący dokonuje zwrotu kwoty wg stawek określonych w
Spółka zamierza dokonywać wyceny wartości przychodu pracownika wykorzystującego samochód do celów prywatnych w etapach: pierwszy etap polegałby na przychodu za jeden kilometr przebiegu dla celów prywatnych, drugi etap: na oświadczenia pracownika co do ilości kilometrów wykorzystanych dla celów prywatnych w miesiącu. Ostateczny przychód zwiększający podstawę opodatkowania stanowiłby iloczyn stawki za jeden kilometr oraz przejechanych w miesiącu kilometrów dla celów prywatnych.
Stawka za jeden kilometr jazdy dla celów prywatnych obliczona by była poprzez podzielenie sumy rat najmu podczas całego okresu najmu (wartość ta jest znana gdyż jest określona w dotyczącej najmu) przez liczbę kilometrów jakie pojazd może przejechać podczas całego okresu najmu (jak opisano powyżej liczba ta znajduje się w leasingu dotyczącej każdego pojazdu). Każdy pojazd wydany pracownikom Spółki miałby więc swoją indywidualną stawkę za jeden kilometr jazdy do celów prywatnych.
Spółka zamierza co miesiąc zbierać oświadczenia pracowników co do ilości kilometrów przejechanych w prywatnych. Wynik przemnożenia stawek za jeden kilometr i przejechanych dla celów prywatnych kilometrów będzie zwiększał podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na formalne włożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy wezwał telefonicznie w 29.04.2010 r. (na tę okoliczność została sporządzona notatka służbowa) Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie czy zawarte umowy najmu długoterminowego zą dotyczą najmu czy leasingu.
Braki uzupełniono prawidłowo w doprecyzowania wyjaśniono, że:
Spółka używa samochodów najmowanych od specjalistycznych firm zajmujących się wynajmem samochodów (potocznie nazywanych firmami leasingowymi) na umów najmu długoterminowego.
Spółka wyjaśnia, że włożonym wniosku o interpretacji indywidualnej należałoby używać słowa „wynajmujący” zamiast „leasingodawca” naślenie firm, które są właścicielami samochodów ióre wynajmują je innym podmiotom za odpłatnością na umów najmu długoterminowego.
W związku zższym zadano następujące pytanie:
Czy opisany sposób szacowania przychodu pracownika polegający nażeniu stawki za jeden kilometr przez liczbę kilometrów przejechanych przez pracownika dla celów prywatnych (na podstawie oświadczenia pracownika), przy czym stawka za jeden kilometr obliczona by była poprzez podzielenie sumy rat najmu pojazdu jaką Spółka płaci firmie leasingowej wągu całego okresu najmu przez liczbę kilometrów jaką Spółka ma prawo przejechać danym samochodem (obie wartości podane są w najmu zą) spełnia kryteria art. 11 pkt 2a ustawy o dochodowym od osób fizycznych i prawidłowe oszacowanie przychodu pracownika używającego służbowego samochodu dla celów prywatnych?
Zdaniem Wnioskodawcy:
Zgodnie zą odnoszącą się do szacowania wartości pieniężnej nieodpłatnych świadczeń określoną w 11 pkt 2a ustawy o dochodowym od osób fizycznych, wartość taką w usług zakupionych ustala się według cen zakupu.
Opisany sposób szacowania przychodu spełnia zdaniem Spółki to gdyż wartość przychodu pracowników używających samochodów służbowych dla celów prywatnych wynika wprost z najmu długoterminowego zą. Należy zaznaczyć, że Spółka przed podpisaniem umowy najmu długoterminowego każdorazowo dokonuje weryfikacji cen oferowanych przez leasingodawcę poprzez wybór najlepszej oferty z przedstawionych Spółce przez różnych leasingodawców.
Spółka wnosi o że sposób szacowania przychodu pracowników używających samochody służbowe dla celów prywatnych, jaki Spółka zamierza wprowadzić wżycie jest prawidłowy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z r. Nr poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody zątkiem dochodów zwolnionych na art. 21 wymienionej ustawy o dochodowym oraz od podatku na odrębnych przepisów.
Na mocy art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej orazółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne orazść pieniężną świadczeń w bądź ich ekwiwalenty, bez względu naźródło finansowania tych wypłat iświadczeń aólności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została zóry ustalona a świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lubświadczeń częściowo odpłatnych.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że udostępnienie przez Spółkę pracownikowi samochodu służbowego w prywatnych stanowi wświetle powyższych regulacji nieodpłatne świadczenie na pracownika, będące jego przychodem ze stosunku pracy.
W związku zższym, wartość tego nieodpłatnego świadczenia pracodawca dodaje do innych przychodów pracownika pochodzących ze stosunku pracy i łącznej kwoty pobiera miesięczną zaliczkę na dochodowy od osób fizycznych.
Z uwagi na szczególnych regulacji prawnych w wykorzystywania samochodu służbowego w prywatnych, wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń w świadczeń polegających nałatnym korzystaniu zów służbowych -
Na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy wartość pieniężną świadczeń w określa się na cen rynkowych stosowanych w rzeczami lub tego samego rodzaju i natomiast wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się zgodnie zścią ust. 2a:
1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w działalności gospodarczej dokonującego świadczenia -
2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione -
3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub -
4. włych przypadkach -
Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustalona według zasad określonych w 2 lub ałatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2b ustawy o dochodowym od osób fizycznych).
Ponieważ w stanie faktycznym opodatkowaniu podlega wartość pieniężna nieodpłatnych świadczeń na pracowników, których przedmiotem są usługi zakupione przez Spółkę w najmu samochodów wartość powyższych świadczeń należy ustalić na art. 11 ust. 2a pkt 2 cytowanej ustawy w kosztów zakupu usług przez Spółkę.
Z treści wniosku wynika, że Spółka za podstawę opodatkowania przekazanych nieodpłatnie świadczeń, zamierza przyjąć iloczyn stawki za jeden kilometr oraz przejechanych w miesiącu kilometrów dla celów prywatnych.
Z czego naę za jeden kilometr jazdy dla celów prywatnych składałaby się suma rat najmu podczas całego okresu najmu podzielona przez liczbę kilometrów jakie pojazd może przejechać podczas całego okresu najmu. W konsekwencji każdy pojazd wydany pracownikom Spółki miałby swoją indywidualną stawkę za jeden kilometr jazdy do celów prywatnych. Spółka zamierza co miesiąc zbierać oświadczenia pracowników co do ilości kilometrów przejechanych w prywatnych.
W świetle obowiązujących przepisów należy uznać, że Spółka zasadnie przyjęła, iż opisane we wniosku świadczenie stanowi przychód pracownika zgodnie zą przepis art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o dochodowym od osób fizycznych, który znajduje zastosowanie w zakupu usług np. w najmu samochodu aępnie przekazaniu tegoż samochodu pracownikowi w wykorzystania do celów prywatnych. Nie mniej organ podatkowy zauważa, iż wówczas zasadnym jest również ustalanie na art. 11 ust. 2 ustawy, tj. na cen rynkowych stosowanych w rzeczami lub tego samego rodzaju i wartości pieniężnej świadczeń w przekazanych pracownikowi wraz z w materiałów niezbędnych do eksploatacji tego pojazdu (np. koszt paliwa zakupionego przez Wnioskodawcę), które nie zostaną uwzględnione wści świadczenia wyliczonego zgodnie z 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym zastrzec, iż rolą postępowania w wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie jest ustalenie czy sposób kalkulacji przychodu dla pracownika złu nieodpłatnego korzystania, dla potrzeb prywatnych z służbowego jest prawidłowy, bowiem stanowi toę ewentualnego postępowania podatkowego.
Interpretacja indywidualna z 12.05.2010 r., sygn. IPPB2/415-
Inne strony GCP Kraków opinie / artykuły
Instytut Doskonalenia Wiedzy Prawno-